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学校第一责任人经济责任调查研究绪论

发布时间:2019-03-18

  第一章 绪论

  1.1 研究背景与研究意义。

  1.1.1 研究背景。

  改革开放以来,我国经济体制改革尤其是国有企业波澜壮阔的改革历程,催生了国有企业负责人经济责任审计,并以此为起点,拓展到党政领导干部,成就了经济责任审计这个独具中国特色的审计类型。自产生之日起,党政领导干部经济责任审计就与整个国家机关事业单位的改革发展紧密相连,随国家审计的发展而不断走向成熟。

  随着经济的发展,各行各业对人才的需求也不断增大。职业教育正是各类技能人才的摇篮。职业教育的价值在于通过培训提高劳动者的素质,对促进就业、维持社会稳定、促进经济发展做出了伟大贡献。

  加快发展现代职业教育,是党中央、国务院做出的重大战略部署。职业院校在这样的契机下蓬勃发展,为社会培养了各种类型的技能型人才。与此同时,也应当看到就职业院校的运营管理而言,校长起着举足轻重的作用。2015 年 10 月,教育部印发了《高等职业教育创新发展行动计划(2015-2018 年)》。该计划强调了职业院校校长的重要地位。该计划指出,由校长组织和指挥学校的日常管理。

  管理能力是院校领导班子的治理能力的直接体现,只有校长的管理水平够高,才能创造一流的管理,带出一流的队伍,建成一流的学校。因而校长经济责任审计尤为必要。

  职业院校的财政经费支出,在教育经费支出中占比较大。再者,借助教育体制改革工作的春风,职业院校的经费来源除了逐年增加的财政经费拨款外,还包含其他筹措渠道来源的经费。职业院校在不断提高自主权的同时,其资金使用规模也随之扩大。自主权的提高,提升了学校管理的灵活性,资金规模的扩大,为职业院校的发展创造了更多的可能性。与此同时,职业院校资金安全与资产保值增值方面的风险也在增加。这样的新常态,对职业院校校长经济责任审计提出了更高的要求。但我们更应该看到对职业院校校长进行经济责任审计,既有利于对领导干部的监督、激励,又有助于实现职业院校的良好发展[1]。

  1.1.2 研究意义。

  “十年树木,百年树人”,着名教育家孔子曾把教育、人口和财富作为立国的三大要素。知识和道德,都需要靠学习来培养,更要靠教育来传承。自“十一五”规划纲要实施以来,大力发展职业教育,已成为我国的基本国策。职业教育的发展,离不开职业院校校长的耕耘。职业院校校长经济责任审计,对其受托责任履行情况监督,具有重要意义。

  对于经济责任审计的理论建设,我国学术界一向极为重视,近年来进行了深入的研究并取得一系列的研究成果。经济责任审计在我国已经发展了三十多年,正逐步走向成熟。但该研究领域关注更多的是企业经济责任审计,为之提供了理论和方法的支撑,对于职业院校校长经济责任审计的理论研究相对较少[2]。本文以职业院校校长经济责任审计为研究对象,引入受托公共责任理论、权力制衡理论。在此基础之上,对职业院校校长经济责任审计进行概述,并引入 A 职业院校进行分析。以小见大,放眼于我国职业院校,发现其中存在的问题、分析成因,提出改进建议,使经济责任审计的理论得到丰富与发展,也为开展职业院校经济责任审计工作提供更为强健的理论支持。
 

学校第一责任人经济责任调查研究绪论
 

  职业教育是我国教育体系中不可或缺的一部分,它的存在,培养了无数的高素质劳动者。职业院校作为一种特殊的非盈利组织,对其校长进行经济责任审计有助于监督其受托责任的履行。本文通过对职业院校校长经济责任审计的研究,对审计过程中存在的问题及成因进行分析,并提出改进建议,对外部单位更好地开展职业院校校长经济责任审计,加强对受托公共责任履行的监督,具有重要的现实意义[3]。

  1.2 国内外研究现状。

  1.2.1 国内研究现状。

  (1)经济责任审计的概念。

  二十世纪八十年代,经济责任审计一词在我国出现。至今,已有三十多年的发展历史,关于经济责任审计的概念,学术界存在普遍共识。受托责任的产生,催生了审计。随着受托责任的拓展,审计的外延和内涵也不断拓展。尤其在我国,公共财政体制特征鲜明,经济责任审计应运而生。

  经济责任审计,是审计机关开展的,对领导干部的履职情况的监督检查。经济责任审计的结果,可以作为奖励、惩处、选拔、任用领导干部的重要依据。而与受托公共责任相关的经济责任审计,是针对公共服务组织(如行政机关、事业单位等)实施的,但其理论基础和方法手段,都可以从一般企业经济责任审计中,找到支撑[2]。黄溶冰(2013)和赵雪梅,马春丽(2014)等学者指出经济责任审计是我国特有的审计类型,是中国特色社会主义经济制度的产物。传统审计中,审计对象为财会资料和有关经济活动,而经济责任审计则主要针对受托责任人。审核的内容为领导干部的履职情况[3]。

  (2)经济责任审计研究的必要性。

  十八大以来将“经济责任审计”放到重要位置。经济责任审计的出现完善了制约和监督机制。“经济责任审计”一词,与“质询、问责、引咎辞职”等制度一起被列为需要重点加强的制度[4]。张小凤(2014)认为,经济责任审计已经越来越成为现代社会中国家治理不可缺少的一步。

  随着社会生活的发展,时代对经济责任审计提出了越来越高的要求。戚振东,尹平(2013),详细说明了应当进行经济责任审计研究的必要性,经济的发展推动了历史的进程,经济责任审计也随之发生改变,审计目标更加多样化,审计监督的范围和内容得到拓展,审计评价的广度和深度也在扩展[5]。张辉(2015)也对经济责任审计的重大作用给予肯定,他指出对任何国家而言,审计都是国家治理中不可或缺的一部分,是国家政治制度的重要组成部分。经济责任审计历经发展,实践证明,它对落实党政领导干部依法行政,加快推进国家治理体系现代化进程具有重要意义[6]。

  经济责任审计的意义在于,既能对领导干部手中权力的运行予以保证,又能起到反腐倡廉的作用[7]。对于职业院校而言,校长的经济责任审计影响深远。经济责任审计,以领导干部这一自然人为审计对象,审查其任职期间的履职情况。

  周琳(2014)认为,作为一项综合性的审计,经济责任审计增强了领导干部遵纪守法的意识,督促其在法律范围内行使职权。经济责任审计,是预防和惩治腐败最重要的一环。它的存在,能够把权力关进笼子里,形成有效的监督和制约,有助于推进党风廉政建设。就职业院校校长经济责任审计而言,其根本目的,在于促进职业院校校长规范行为、认真履职,进而推动教育经费的科学管理,为建立健全职业院校经济活动风险预警机制提供参考,有力于保障我国职业教育的良好发展。

  (3)经济责任审计的实施。

  经济责任审计实施的阶段,包含了审计内容的梳理和审计方法的运用,进而取得审计证据,编制审计工作底稿,最终形成审计报告,是整个经济责任审计过程中,最为重要的一个环节。周亚荣(2016)认为,在审计实施阶段,应对审计内容全面覆盖,并选取合理的审计方法,方能事半功倍。[8]在领导干部经济责任审计工作的实施过程中,首先就应当按照两办《规定》

  的要求,建立和完善学校领导干部经济责任审计工作联席会议制度。宋瑞红(2013)认为联席会议应由纪检部门、检查部门、组织部门、财务部门、资产部门、组织部门和审计部门共同组成,需要进行经济责任审计的工作内容繁杂,只有各部门相互配合,才能取得成效[9]。

  教育部(教财〔2016〕2 号)《教育部经济责任审计规定》中,对教育系统经济责任审计开展过程中,需建立的联席会议制度做出了详实的描述。联席会议是整个经济责任审计过程的最高领导,最直接地把控审计过程。审计工作人员可以通过联席会议,相互交流,通报审计进程,探讨解决审计过程中出现的问题[10]。

  对领导干部经济责任审计而言,联席会议制度的建立,旨在进行全面领导和最高部署。联席会议小组可以领到审计前期工作和实施过程,更能对审计过程中发现的问题和审计结果的运用情况进行审议。

  (4)经济责任审计评价。

  经济责任审计评价指标的设计,历来是审计过程中的重点和难点。从 20 世纪 80 年代,厂长离任经济责任审计开始,相关理论知识不断深入,实践业务蓬勃发展,经济责任审计的评价指标也丰富起来,从单一评价指标向多元化综合评价指标发展。朱守真(2013)指出,经济责任审计的目的,是能够对相关负责人的履职情况作出真实的评价。这种评价应当是全面的,既能揭示问题,也能肯定付出。就当前经济责任审计的报告来看,对领导干部的正面评价提之甚少。

  朱庆仙(2016)提出,经济责任审计流程由审计准备阶段、审计实施阶段、审计终结和责任评价阶段组成, 在这三个阶段中,应当采取科学有效的评价方法来进行审计,如故障树、作业价值链等责任认定方法,以期到达中肯的评价[11]。

  魏乾梅(2015)认为,就一个行业而言,同行业的审计评价指标具有一些普遍性的共同特征。由于被审计单位的不同,审计内容纷繁复杂,类别评价指标的适用性不强。因此,在构建各单位的审计评价指标体系时,要具体问题具体分析,遵循差异化[12]。陈献东(2015)指出,对于经济责任审计有关评价,国家审计相关法律法规只对大方面进行了规定,缺少细化的具体内容。在实际工作中,由于地域问题,不同地方的经济责任审计评价做法各有差异。这严重影响了评价结果。因而,开展领导干部经济责任审计的前提和基础,是构建统一、规范的评价指标体系[13]。

  李晓慧(2013)对于各行业经济责任审计评价指标体系的建立,给出宝贵意见。她认为,领导干部经济责任审计的指标评价体系,应当以整个行业的大背景为基础,起初建立阶段,可以参考相应的国际标准、国家标准和行业标准,以定性指标为主,进行审计评价。经过时间的检验,不断改进和完善,加强积累,逐步形成该行业经济责任审计评价指标测算结果数据库,引入数据建模,进行分析。以此,构建一个立足于审计视角,涵盖定性指标和定量指标的领导干部经济责任审计评价体系。[14]作为一种监督评价方式,经济责任审计的评价指标体系设计关系重大,科学合理的评价体系,更能客观公正地反应领导干部的履职情况。在以往的研究资料中,完全针对职业院校校长经济责任审计的研究较少。有少量的文献是关于高校校长的经济责任审计。胡萍(2015)认为,在高校校长经济责任审计中,应当具备清晰的审计思路,掌握科学的审计方法,找准审计评价的关键点。通过对审计标准的统一、审计范围的把握、责任的区分,公允地评价校长的履职情况[15]。陈卓(2016)认为,高校领导干部经济责任审计内容,主要包括有财务预算情况、财政财务收支情况、学校内部管理情况、各项重大经济决策情况、遵守经济法律法规情况以及个人廉政情况等六个方面的内容[16]。本文认为,在这六方面审计内容的基础之上,还应对应设置六类评价指标,然后分别对每类指标的具体审计内容进行确定。

  1.2.2 国外研究现状。

  经济责任审计是伴随中国特色社会主义经济制度发展起来的,国外并没有相关的概念。与之最接近的便是“绩效审计”,强调了受托经济责任履行情况的监督审查。“绩效审计”一词是由着名学者罗斯首次提出的,他执笔的《管理审计学》也是论述绩效审计的第一本着作。随后,威廉伦纳德和英国的约翰格林也分别出版了《管理审计》和《绩效审计》,预示着对绩效审计在学术方面的研究大量展开了。“绩效审计”的概念, 于 1984 年由阿瑟·肯特首次提出。关于绩效审计的定义,最广为接受的是最高审计机关国际组织的定义暨对经济性(Economy)、效率性(Efficiency)、效果性(Effectiveness)的审计[17]。因而,绩效审计也称之为“3E 审计”。美国会计总署(1994)将绩效审计的进行了官方定义:即对相关的证据,进行系统地、客观地检查,以此独立评价政府的组织、项目、活动和功能,为公共责任有关各方提供决策与监督信息。除美国以外,各个国家对于绩效审计也都有相应研究及应用,只是各个国家对“绩效审计”这一相同的概念有着不同的名称。比如,英国称之为“现金价值审计”(Value for MoneyAuditing),与美国相近的在加拿大为之命名为“综合审计”(ComprehensiveAuditing),南半球的澳大利亚为以“效率审计”(Efficiency Auditing)称呼它,而北欧国家瑞典称其为“效益审计”(Effectiveness Auditing)。

  Johnson 等(2001)曾以芬兰和挪威两个国家政府的绩效审计为研究对象,然后将结果进行比较分析。他们指出中央政府随着公共部门的分权改革,然后逐渐地把公共管理的绩效评价和绩效审计作为中央监管系统。政府绩效审计则是非中央监管系统的一部分,它不仅代表着政府,更代表着全国公众的利益。所以,Johnson 等人认为审计工作发展的方向就是政府绩效审计。

  Linda(2007)曾在她的一篇文章中认为绩效审计十分适合一些政府或公司的合营项目,而且,绩效审计可以对国家政策能够得到有效地贯彻及执行起到一定的促进及保障作用。

  关于高校的绩效审计工作,Yoshie Saito 和 Christopher S.Mcintosh(2010)分析了如何站在公立学校的审计利益相关者的角度来看待社会的经济影响。他们的研究结果说明,通过开展绩效审计工作,可以监督公立学校的职责运行情况,能够提高学校内部的资源分配的有效性。

  相较于传统地财务合规审计而言,绩效审计的内容延伸到经济性、效率性和效果性,丰富了审计监督的内容。随着西方社会对受托经济责任的认识的不断发展和深化,绩效审计的内容也在不断拓展。

  1.2.3 文献综述。

  通过对经济责任审计相关的国内外文献的综述,可以看出,经济责任审计是我国特有的审计类型,国外并没有将其作为单独领域进行研究。国外虽然没有经济责任审计,但是对于政府公共权力的使用,也有自己的监督机制和制约手段,即绩效审计,与经济责任审计作用类似的审计类型。绩效审计在众多国家中推行,是进行公共权力监督的有效手段,对我国的经济责任审计也有一定的借鉴意义。

  经济责任审计在我国的审计史上,已经发展了三十多年,取得了相应的成效,也存在着一些亟待解决的难题。经济责任审计中,评价指标的设置、评价指标体系的建立,一直是一个难题。截止目前,也没有建立起一个权威的、标准的评价指标体系。再者,经济责任审计的研究领域中,更多的关注对象是国有企业或者行政官员经济责任审计,对于职业院校校长经济责任审计的研究关注较少。在事业单位经济责任审计中,有关于高校校长经济责任审计的研究,这与职业院校校长经济责任审计相关度较高、参考价值较大。但本文的研究,着眼于职业院校,与高校这一概念相比,更加的细化和有针对性。我国职业院校校长的经济责任审计研究,还处于起步阶段,发展空间较大。希望通过本文的研究,对职业院校校长经济责任审计以后的发展,有一定的推动作用。

  1.3 研究内容。

  本文立足于职业教育的发展,在受托公共责任理论和权力制衡理论的基础上,对职业院校校长经济责任审计进行概述。文章引入 A 职业院校校长经济责任审计的案例,对审计过程进行具体说明,并得出结论。然后,将 A 职业院校作为切入点,分析我国职业院校校长经济责任审计中存在的普遍问题,并分析其成因。然后针对相应问题提出改进建议,以期为职业院校校长经济责任审计提供借鉴意义和参考价值。

  第一章绪论部分,从研究背景和意义展开论述,在国内外经济责任审计研究现状进行了归纳和提炼的基础上,简要叙述研究内容,又阐述了本文的研究方法与技术路线,并对相关理论基础进行论述。

  第二章为职业院校校长经济责任审计概述,对职业院校、经济责任审计进行了概念界定,并对经济责任审计依据、审计方法进行了详细阐述。

  第三章,引入 A 职业院校校长经济责任审计,从审计背景、审计目标、审计范围、审计实施、审计评价五个方面进行案例分析,并对案例面临的问题进行思考。

  第四章着眼于职业院校校长经济责任审计实务,简单介绍了我国职业院校校长经济责任审计现状,归纳了存在的问题,并进行原因分析。

  第五章从审计环境、审计方法、经济责任界定、评价指标体系、审计结果利用、审计人员素养六个方面提出了改进建议。

  第六章为结论及展望,对文章做出归纳和总结,对职业院校校长经济责任审计得出研究结论,并对今后的研究提出展望。

  1.4 研究方法与技术路线。

  1.4.1 研究方法。

  对于职业院校校长经济责任审计的研究,本文主要运用以下方法:

  (1)文献研究法。

  本文围绕职业院校校长经济责任审计研究的目标,查阅、阅读分析经济责任审计以及职业教育改革相关的法律法规、规章制度、总结经验、文献杂志和论着书籍,总结国内外经济责任审计的研究成果和国内经济责任审计的发展状况,为全面把握当前国内经济责任审计领域的最新动态以及在论文论述中理论更好地联系实际做了铺垫。

  (2)比较分析法。

  本文运用了比较分析法,立足于职业院校校长经济责任审计,对经济责任审计的相关研究文献和古今中外的经济责任审计制度进行了比较分析,以此丰富对经济责任审计的认识,剖析职业院校校长经济责任审计。

  (3)案例分析法。

  本文运案例研究的方法,将经济责任审计的理论与 A 职业院校的实例相结合,进行具体分析。通过对 A 职业院校校长经济责任审计的具体分析,简述审计过程中存在的问题,在此基础之上,以小见大,分析了我国职业院校校长经济责任审计的不足,并提出改进建议。

  (4)归纳演绎法。

  本文关注职业教育的变革,并对经济责任审计相关的法律法规和实践经验进行归纳总结,并结合 A 职业院校校长经济责任审计的实际,提炼出认识到的不足,形成了对职业院校校长经济责任审计的积极探索,以及对审计环境、审计方法、审计内容、审计指标评价体系、审计结果利用的深刻认识。并提出对应的改进措施。

  1.4.2 技术路线。