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建筑施工企业内部控制机制构建分析

发布时间:2019-06-25
  摘 要
  
  随着中国市场经济日益成熟,经济增长已是日新月异,建筑施工行业在此期间也实现了飞速发展。2017 年,建筑行业增加值达到了 55689 亿元,比上年增长4.3%,占到了 GDP 的 6.73%,成为了当之无愧的国民经济支柱产业,为我国经济发展作出了巨大贡献。2018 年,伴随着国际形势、经济走势的巨变,建筑行业也步入变革的深水区,但如今建筑施工企业的整体素质还不够高,不能满足现代社会发展的多样化需求。而企业内部控制作为现代化的管理方法,能够在很大程度上提高企业经营管理效率、整合企业资源,加快推进企业的可持续发展。AM 公司作为一家建筑施工企业,尽管规模大、资质高,但在内部管理特别是内部控制方面仍存在诸多问题,对其内部控制的优化有利于该公司科学经营和长远发展。

建筑施工企业内部控制机制构建分析
  
  本论文介绍了建筑施工企业内部控制的相关理论,包括内部控制的涵义、作用及 COSO 内部控制框架,阐述了我国建筑施工企业加强内部控制的必要性及影响因素,结合建筑施工企业 AM 公司,运用案例分析法、文献分析法,从内部环境、信息沟通、风险管理、控制活动、监督五个方面分析其内部控制现状,剖析其存在的问题,提出在优化过程中应注意的问题,并采用职责分工与授权控制法、环节控制法、信息技术法提出具体的优化策略。
  
  建筑施工企业要不断增强对企业内部控制的认识,不断优化企业内控,同时,在优化过程中,五要素缺一不可,既要有全局观念,又要兼顾一般、突出重点,有选择性地展开优化,进而提出对策。对 AM 公司内部控制的优化研究,只是建筑行业中的一个缩影,对丰富我国建筑企业内部控制研究、探索建筑施工企业内控建设的方法有一定的借鉴意义。
  
  关键词:  建筑施工企业;内控制度;COSO 内部控制框架;优化。
  
  Abstract
  
  With China's market economy becoming increasingly mature,economic growth has been changing with each passing day, and the construction industry has also achieved rapid development during this period. In 2017, the added value of the construction industry reached 5568.9 billion yuan, an increase of 4.3 percent over the previous year, accounting for 6.73 percent of GDP. It has become a well-deserved pillar industry of the national economy and made great contributions to China's economic development. In 2018, with the great changes in the international situation and economic trend, the construction industry has entered the deep water of reform.
  
  However, the overall quality of construction enterprises is not high enough to meet the diversified needs of modern social development. As a modern management method,internal control can greatly improve the efficiency of enterprise management, integrate enterprise resources, and accelerate the sustainable development of enterprises. AM company as a construction enterprise, although large scale, high qualification, but there are still many problems in internal management, especially internal control, the optimization of its internal control is conducive to the scientific management and long-term development of the company.
  
  This paper introduces the related theory of construction enterprise internal control,including the meaning and function of the internal control, and the COSO internal control framework, this paper expounds the necessity of the construction enterprises to strengthen internal control and its influencing factors, combined with the construction enterprise AM company, using the case analysis, literature analysis, from the internal environment, risk management, control activities, information communication,supervision and analysis of the status quo of internal control in five aspects, analyzes its existing problems, and put forward some problems that should be paid attention to in the process of optimization, and USES the division of duties and authorization control, process control, information technology, put forward specific optimization strategy.
  
  Construction enterprises should constantly enhance the understanding of enterprise internal control, constantly optimize enterprise internal control, at the sametime, in the process of optimization, one of the five elements is indispensable, both to have a global concept, but also to take into account the general, highlight the key points, selectively carry out optimization, and then put forward countermeasures. The optimization of AM company's internal control research, is only a miniature of the construction industry, to enrich China's construction enterprise internal control research,explore the method of construction enterprise internal control construction has certain reference significance.
  
  Keywords:  Construction enterprises;Internal control system;COSO internal control framework;Optimization。
  
  第 1 章 绪论。
  
  1.1 研究背景及意义。
  
  1.1.1 研究背景。

  
  内部控制起源于西方国家,内部控制的理论研究在西方国家得到了空前发展,而我国的内部控制尽管在西周时代就产生了思想启蒙,但现代意义的企业内部控制却是在建国之后才逐步开展的,政府出台的多部法律法规也多停留在理论层面,很多企业在内部控制的实际工作中仍感觉没有抓手,不知从何做起。而内部控制是有效的组织策略,能够在很大程度上实现企业的科学经营管理,确保各种规章制度能够得到全面贯彻落实,能够增强企业资产的安全性,提高会计信息的准确性,有效地规避多样化风险,提高管理效率,以便达到企业的战略目标。
  
  随着中国市场经济日益成熟,经济发展日新月异,建筑业也实现了飞速发展,特别是在 2017 年,建筑行业获得了 20 多万亿元的总产值,同比增长超过百分之十,高于全国 GDP 的增长速度;建筑行业中的建筑面积达到了 130 多亿平方米,同比增长 4%左右;房屋新开工面积大约达到了 178654 万平方米,同比增长 7.0%左右;全国固定资产投资631684亿元,其中基础设施投资140005亿元,增长19.0%;建材零售额为 3221 亿元,同比增长 10.3%。从以上数据不难看出,建筑业对我国国民经济的增长做出了巨大贡献,是我国的支柱性产业,在自身发展过程当中增长速度一直都很快,有着非常大的市场发展空间,在未来仍将保持旺盛需求,建筑行业面临着重要的发展机遇。然而日益严峻的竞争形势及近年以来我国对于房地产行业进行的宏观调控,为我国同产业链的建筑企业带来了巨大挑战,建筑施工企业实际上的业务市场范围在悄然萎缩,且各种环境也在不断变化,整个建筑行业的生存和发展面临着极大困境。与此同时,近几年来,许多企业都出现了很多的问题,例如会计造假以及违法采购等等接连被披露,建筑企业中重大安全事故也是逐年增加,其中固然有中国建筑市场管理混乱、部分施工人员技能底下、质量安全管控缺失等原因,但归根到底,事故频发、问题频出所暴露出的行业问题只是冰山一角,更深层次的问题是内部控制的缺失。因此,在当前建筑行业的发展背景之下,建筑企业必须要开拓更大的市场,实现自身的可持续发展,立足于自身实际发展状况,实现内部资源的整合,即“内部控制”。故对于建筑施工企业来说,建立和健全其内部控制有着深远影响。因此,无论是在理论研究方面,还是在企业实践方面,都十分有必要对我国建筑施工企业的内部控制进行更为深入的研究。
  
  因此,本文以建筑施工企业 AM 公司为研究对象,基于 COSO 内部控制框架,结合该公司所处行业的外部环境以及其自身的优势、劣势、机会、威胁等,分析其内部控制的现状,总结其内部控制存在的问题,并提出具体的优化策略,尽可能地为我国建筑企业的内控建设发展提供借鉴。
  
  1.1.2 研究意义。
  
  企业的内部控制管理,在很大程度上决定了企业的生产效益。当前,我国的许多建筑施工企业,还没有实现科学的内部管理,相关的内部控制体系也不够完善,不能够有效的实现风险控制,在企业出现问题的时候,也无法制定出科学合理的应对措施,而建筑企业要想在激烈的市场竞争中谋求生存和发展,必须要进一步加强内部控制管理,这样才能够加快推进整个建筑行业的可持续发展,获得更大的市场竞争优势。
  
  (1)理论意义。
  
  目前,我国的内部控制研究大都是关于内部控制理论的学术研究,专门就具体案例来探究企业内部控制的研究不多,尤其对建筑施工企业的内部控制研究更是相对较少。本文对建筑企业 AM 公司的内部控制进行研究和优化,可以丰富我国关于具体行业、具体公司的内部控制研究。
  
  (2)实际意义。
  
  本文对建筑企业 AM 公司的内部控制优化进行了深入的探索,提供了具体优化策略。其一,有利于该公司建立完整的内部监督体系,促进公司的规范化管理;其二,可以提高公司的财务信息质量,维护公司资产的安全、完整;其三,可以使公司各部门责任分工更明确、公司信息沟通更畅通、工作效率更高,从而增强AM 公司的竞争实力,进而促进公司长远发展进步;其四,有利于增强该公司适应环境、有效贯彻经营战略的能力,保障企业经营目标的实现。其五,本文选取的 AM 公司是一家建筑施工类企业,其内部控制的优化研究可以为其它同类型企业在改善公司治理结构、提升经营竞争力等诸多方面提供有益的启示,并为解决类似的内部控制管理问题提供有益借鉴。
  
  1.2 国内外研究现状。
  
  1.2.1 内部控制框架研究。

  
  关于内部控制的框架研究,是在内部控制的发展历程中逐步成型的,可以通过其各个发展阶段来进行总结和概括。国外关于内部控制的研究萌芽于 5000 多年前,发展至今,已经经历了五个发展阶段[1]。第一阶段是 20 世纪 40 年代前的内部牵制阶段,以意大利复式记账法为标志,后逐步发展,实现了账目间的核对,并加快推进了整个岗位之间的分离,进而内部牵制这个概念也最早由此而来。L.R.Dicksee(1905)提出“内部牵制”理论,将内控牵制划分成人员轮换、会计记录、职责分工三大部分[2]。乔治(1930)以上述理论为基础,将内部牵制系统地定义为程序与账户统一形成的合作体系。
  
  第二阶段是 20 世纪 80 年代至 90 年代间的内部控制制度阶段,在 1949 年,美国会计师协会的审计程序委员会就发表了相关文件资料,指出企业必须要实现科学的内部控制管理,确保企业的会计资料信息足够准确,要保护企业资产的完整性,提高企业的经营管理效率,加快推进各项政策法规的贯彻落实,让现代企业为国民经济的发展做出更大的贡献;之后在 1973 年,美国审计公告 55 号中定义“内部控制制度分为内部控制会计制度和内部管理控制制度”[3]。第三阶段是 20 世纪80 年代末一直到 90 年代,这是所谓的内部控制结构阶段,具体标志是 1988 年 5月,美国 AICPA 发布的《审计准则公告第 55 号》文件,在其中进行了相关概念的更新,把原有的内部控制做了改变,提出了内部控制结构,明确了内部控制结构的构成要素,具体包括控制环境、会计系统以及控制程序三个方面[4]。第四阶段是 20 世纪 90 年代至 21 世纪初的内部控制整体框架阶段,在 1992 年,美国的相关部门成立了组织委员会,针对该领域进行了相关研究,并由此提出了具体的专题性的报告,指出企业的内部控制必须要实现科学的管理,进一步提升营运效率,进一步增强财务资料信息的可靠程度,尽可能的达成目标。报告中提出“内部控制包括经营目标、报告目标和合法性目标三个方面,构成要素体现在五个方面,例如控制环境、信息沟通、风险评估以及信息监督等”,完善了该领域内的理论研究,由此内控进入整体内部控制框架阶段[5]。第五阶段是企业风险管理整体框架阶段,也就是从 21 世纪初开始一直到今天,美国委员会于 2002 年的《萨班斯一奥克斯利法案》后,在 2004 年发布了《企业风险管理一整体框架》的 COSO新报告,将内部控制提升到了“风险观”的理念,提出企业风险管理包括战略目标、经营目标、报告目标和合法性目标四大目标和内部环境、事件识别、控制活动、风险评估、目标设定、风险反应、信息沟通、信息监控八个要素[6]。2011 年,COSO 委员会又发布了新版内控框架征求意见稿,并在 2013 年正式发布了新的内控框架,主要细化了内控框架的结构内容,提炼出五要素的 17 项总体原则,扩大了内控报告的范畴、强调了管理层判断的使用,增加了反舞弊与反腐败的内容,供使用者参考。
  
  我国的内部控制研究,是在改革开放以后才起步的,研究不但比较晚,同时是以美国风险管理整合框架为参考的,以 2010 年五部委的《企业内部控制配套指引》为标志。鉴于我国的社会主义市场经济发展正处在初步阶段,和国外相比较而言,还有着不小的差距,发展不够成熟和完善,需要进一步提升自身的经营管理水平,遵循国家的相关标准,实现科学的企业内部控制,加快推动企业的内部控制理念的普及及发展。纵览我国内部控制框架的发展,大体经历了以下三个阶段。第一阶段是 20 世纪 70 年代末 80 年代初的内部牵制阶段,在 1978 年 9 月,我国的国务院颁布了《会计人员职较条例》,在该条例中,明确指出“现代社会中,企业的生产以及基建等各种各样的计划和重要经济活动应有总会计师会签。”1984年 4 月,财政部发布《会计人员工作规范》,要求各单位建立惠及人员岗位责任制。
  
  1985 年,第六届全国人民代表大会第九次会议通过《中华人民共和国会计法》,在其中对会计岗位责任制的要求进行了重申。第二阶段是 20 世纪 90 年代至 2008年的内部会计控制阶段,1999 年,我国新修了《会计法》,在该法律中的第 37 条做出了规定,即“我国的会计机构各部门必须要建立健全稽核制度”[7]。2001 年,为了加快推进企业内部控制管理水平的提升,我国财政部出台了《内部会计控制规范—基本规范(试行)》,实现了内部控制的明确定位[8]。在 2003 年,国家审计署也针对该领域进行了深入的探索研究,颁布了《审计机关内部控制测评准则》,在其中对企业的内部控制内涵以及要素进行了明确[9]。第三阶段是从 2008 年至今的全面风险控制阶段,2008 年,我国的各部门联合发布了《企业内部控制基本规拖》,在其中完善了我国的内部控制体系,将会计控制理念进行了转变,变化为现代化的综合风险控制,加快推进了我国企业内部控制水平的提升[10]。在 2010 年,为了更好的了解被审计单位的内部控制情况,进行有效的执行,我国国家审计署颁布了《中华人民共和国国家审计准则》,在其中明确指出了我国的内部控制要从多个方面来做考察,主要包括控制环境、风险评估、信息与沟通以及监督等[11]。
  
  且在 2010 年,五部委联合颁布出台了《企业内部控制配套指引》,立足于我国企业的实际发展情况,充分结合国际上其他发达国家的先进经验,进一步完善了我国的企业内部控制的规范体系[12]。在与政府发布有关内控规范的同时,我国学者对内部控制框架的研究也在不断加强和深入,并结合了我国经济特征和时代发展要求。其中朱华建,张盛勇(2011)针对于前十年内的七种经济类及管理类期刊进行了深入的探讨,仔细研究了我国的相关企业内部控制理论,从而进一步完善了相关理论的框架体系,实现了制度的现代化构建和发展。在研究中,特别关注到了我国的企业内部控制管理特征,并进行了有效的整合,由此加快推进了我国企业的可持续发展,实现了多项内容的整合[13]。李心合(2013)主要以民营企业为研究对象,对其 COSO 报告进行研究,指出了其中的具体问题,了解到关于企业的内控研究内容不够全面,特别是其中的 COSO 框架没有明显的普遍性特征,由此指出必须要对内部控制理论边界做出明确的界定,进一步完善企业的内部牵制机制,采取多样化的创新形式[14]。王瑞龙,张浩(2014)通过对 2013 版 COSO报告的研究,发现 2013 版在 1992 版 COSO 框架的基础上顺应时代的发展、企业运营以及业务环境的变化进行了框架结构的调整,相比之下 2013 版突出了原则导向,并拓展了报告目标[15]。林兢,苏金香(2016)就内部控制的标准框架的弊端进行了专门的讨论,强调了内部控制缺陷认定标准的重要性,其为整个内部控制框架体系奠定了坚实的根基[16]。郑石桥(2017)认为 COSO 内部控制框架报告中应增加内部控制缺陷识别标准,包括内部控制偏差识别标准、内部控制缺陷与内部控制局限性划分标准、风险承受度标准[17]。冯秀果(2018)指出,内部控制是管理体系的组成部分,定位于风险防范,内部控制要融于管理体系之中。内部控制与风险管理在本质上是一致的,风险管理是内部控制在风险社会的称呼[18]。
  
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  1.2.2 内部控制优化策略研究
  1.2.3 建筑施工企业内部控制研究
  1.2.4 文献述评
  
  1.3 研究内容与方法
  1.3.1 研究内容
  1.3.2 研究思路
  1.3.3 研究方法
  
  1.4 创新点
  
  第 2 章 建筑施工企业内部控制相关理论
  
  2.1 内部控制概念
  
  2.2COSO 内部控制框架

  2.2.1 控制环境
  2.2.2 风险评估
  2.2.3 控制活动
  2.2.4 信息与沟通
  2.2.5 内部监督
  
  2.3 内部控制的目标及原则
  2.3.1 内部控制目标
  2.3.2 内部控制原则
  
  2.4 内部控制的作用
  
  2.5 建筑施工企业特性
  
  2.6 建筑施工企业内部控制的必要性
  
  2.7 建筑施工企业内部控制影响因素
  
  2.8 本章小结
  
  第 3 章 AM 公司内部控制现状分析
  
  3.1AM 公司概况
  
  3.2AM 公司内部控制发展历程

  3.2.1 起始阶段
  3.2.2 发展阶段
  
  3.3AM 公司内部控制的现状
  3.3.1 内部控制环境
  3.3.2 风险管理
  3.3.3 控制活动
  3.3.4 信息与沟通
  3.3.5 监督
  
  3.4AM 公司内部控制存在的问题
  3.4.1 内部环境不利
  3.4.2 缺乏有效的风险管理体系
  3.4.3 内部控制执行乏力
  3.4.4 信息沟通不畅
  3.4.5 内外部监督流于形式
  
  3.5 本章小结
  
  第 4 章 优化 AM 公司内部控制应注意的问题

  
  4.1 注意实现内部控制的优化目标
  4.2 注意遵循内部控制的优化原则
  4.3 注意采用适宜的内部控制优化方法
  4.4 注意把握优化内部控制的着力点
  4.5 本章小结
  
  第 5 章 AM 公司内部控制的优化策略
  
  5.1 内部环境

  5.1.1 完善公司治理结构
  5.1.2 优化公司组织结构体系
  5.1.3 提升对企业内部控制的认识
  5.1.4 完善人力资源政策
  5.1.5 完善员工激励机制
  
  5.2 风险管理
  5.2.1 增设风险管理委员会
  5.2.2 建立健全风险防范管理机制
  5.2.3 建立全面风险管理信息系统
  
  5.3 控制活动
  5.3.1 采购环节的内部管控
  5.3.2 施工环节的内部管控
  5.3.3 货币资金控制
  5.3.4 收入管理控制
  5.3.5 结算控制
  
  5.4 信息与沟通
  5.4.1 加强公司内外部沟通
  5.4.2 完善企业内部信息系统
  
  5.5 监督
  5.5.1 增设内部审计部门,加强内部监督
  5.5.2 建立内部控制评价体系

  5.6 本章小结

  结论

  本文基于建筑施工企业内部控制的相关理论研究,选取建筑施工企业 AM 公司为研究对象,通过对其内部控制的优化研究,得出如下结论:

  首先,完善的内部控制是我国建筑施工企业持续运营的基础保障,但由于建筑企业的特殊性,使得大部分建筑企业仍然存在内部控制意识不强、内部控制制度流于形式、内部控制部分环节较为薄弱等现象,需要对之加以重视和完善。

  其次,有效的内部控制要凭借内部控制五要素之间的协调平衡及相互作用来实现。内部环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督这五个要素,在公司内部管控体系里都是缺一不可的。

  而后,我国建筑施工企业的内部控制建设和完善应在以下方面进行加强。一是要从公司治理结构、组织结构、员工激励机制、企业文化等方面来优化企业的控制环境;二是要增加对设立单独的企业风险管理部门和内部审计的重视;三是完备公司内部管控评定体制,保证当前内部管控的有效性。四是提高员工薪酬激励制度、上下级沟通制度,及时获取有关企业内部控制的咨讯;五是提高内部监督,加强内外部监督的有机结合。

  最后,企业的内部控制需要有全局系统观念,内部控制工作不仅要讲效果而且要讲效率,需要结合企业自身的特点兼顾一般、突出重点,有选择地进行重点控制,学会“弹钢琴”。

  建筑领域面临最新一期的构造调整,在领域即将大变动的前景下,内部管控的关键性更为明显,而内部控制并非始终固定的,本文对 AM 公司的内部控制的优化研究只是我国建筑行业中的一个小缩影,完善企业内部控制是企业发展过程中的一个永恒的课题。因此,本人也将继续致力于研究企业内部控制的建设,力图做出贡献。

  参考文献

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