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责任成本在公路施工中的运用探析绪论

发布时间:2019-03-25

  1 绪论

  1.1 研究背景及意义。

  1.1.1 研究背景。

  公路投资建设是我国经济发展与社会进步的重要基建工程,对于保持地区经济长期稳定增长具有重要作用。特别是近些年来,我国公路建设快速发展,便利了不同地区间的经贸往来,方便了国民出行。据了解,截止 2017 年底,全国公路总里程约 477 万公里,其中高速公路通车里程约 13.6 万公里,“十三五”期间(2016-2020 年),国家将加快普通国道提质改造,基本消除无铺装路面,重点加强西部地区、集中连片特困地区、老少边穷地区低等级普通国道升级改造和未贯通路段建设。同时快速建设由 7 条首都放射线、11 条北南纵线、18 条东西横线,以及地区环线、并行线、联络线等组成的国家高速公路网,到 2020 年,全国公路将新增 22 万公里,高速公路新增通车里程 4.6 万公里,届时全国公路总里程达 500 万公里,高速公路通车总里程将达 16.9 万公里。

  2018 年是实施“十三五”规划承上启下的关键一年,延续近年来国家对公路领域建设的思路,我国公路总里程及公路密度持续增长,特别是对等级公路的建设力度加大,公路的改扩建市场也很广阔。这在一定程度上促进了公路施工企业的发展。很多公路施工企业抓住了这一机遇,通过承揽工程,不断扩大自身经济规模,施工企业的经济总量和施工水平与日俱增,为未来的发展打下了稳固的基础。随着市场经济体制的不断改革,公路施工企业在管理模式及者企业资本构成上都向多元化方向发展,施工企业的成本管理水平有了长足的进步,但是总体来说成本管理方面依然存在很多问题,可以说是机遇与挑战并存。

  目前,随着全球经济一体化,各个行业的竞争日渐激烈。而建筑行业的市场竞争机制日趋完善,施工企业招投标价格也更加透明合理化,施工企业利润空间逐步缩小。提高企业的竞争能力,使施工企业能够又好又快的生存和发展,是目前施工企业所面临的主要问题。总体来说,施工企业是由一个个项目组成,项目的利润好坏直接影响施工企业的资本积累,施工企业成本管理关键是施工项目的成本控制,只有有效地控制在建施工项目成本,形成了系统有效的项目成本管理方法,企业才能领先于本行业。

  1.1.2 研究意义。

  伴随着国家继续加大对交通基础设施投资力度,建筑施工企业年产值不断攀升,然而企业利润不随着提高。沙凯逊在其论文中也曾提出来这个问题[1]。这说明施工企业是规模大管理水平不高,除了外部环境影响外,利润低下直接反应了施工企业成本管控中还存在很多问题,成本管理制度还不完善,因此做好施工企业项目的成本管理的研究,对我国施工企业的发展有着重要的意义。

  责任成本管理是伴随中国特色的市场经济的发展而建立和完善的现代管理办法,是全员参与、全过程控制。传统的成本管理与责任成本管理不同,前者是静态管理,管理单一,后者是动态管理,全员参与。责任成本管理模式是一种更科学的管理方法,该方法将责任与成本结合起来,科学合理的把成本分解到责任中心,通过考核兑现提高项目利润,进而提高施工企业的管理水平。但是,怎样才能更科学地、规范地将责任成本管理模式应用到公路施工项目中,是急需解决的问题。

责任成本在公路施工中的运用探析绪论

  本文通过对项目成本管理理论论述,构建施工项目责任成本管理模式,分析公路工程责任成本管理存在的主要问题,分析并提出改善措施,然后结合 JH案例中责任成本管理模式在公路施工项目的应用分析,对其进行评价并有所启发,对未来公路施工项目成本管理有很重要的意义。

  1.2 国内外研究现状。

  1.2.1 国外研究现状。

  20 世纪初,西方资本主义国家产生了责任会计,责任会计是在企业内部成立若干责任中心,将责任中心与西方经济会计结合,通过奖惩来考核各责任中心工作业绩,以使企业获得利润最大化的一种会计管理体系[2]。西方责任会计发展主要分三个阶段。

  1.经验管理体制下的责任会计18 世纪 60 年代到 19 世纪中期,随着工业革命在西方国家的兴起和蓬勃发展,当时工场手工业逐步向机器大工业转型,资本家成立低级化的专门部门来管理技术性工人,以便服务于企业的正常化生产[3]。由于当时的管理方法还不先进,管理、技术人才缺少,企业日常运营中没有一套管理理论为指导,而仅仅凭着管理的经验和直觉而进行协作劳动。在这样情况下,有些管理者意识到科学管理对企业管理的促进作用。例如,19 世纪 50 年代,美国伊利铁路公司负责人丹尼尔·麦卡勒姆(Daniel CraigMecallum)第一个将责任运用到管理模式中[4],“良好的管理是要以严格的纪律、具体及详细的职务说明、经常准确地报告任务完成情况、根据成绩确定工资和提升、明确规定上下级的权力层次以及在整个组织机构中贯彻个人责任和下级对上级报告的责任等为基础的”雷恩对丹尼尔的管理思想做出了上述概括[5]。由于社会大环境的影响,丹尼尔的这种管理思想还得不到社会普遍认同,但是对西方国家企业管理思想的演变起到了推动作用。因此,责任会计思想就这样产生了[6]。

  2.科学管理体制下的责任会计。

  20 世纪初泰罗创建泰罗制,他认为提高劳动生产率是企业管理的根本目标,他的着作《科学管理》中写到:“科学管理如同节省劳动的机器一样,其目的在于提高每一单位劳动的产量”[7]。企业的目的就是增加利润,而提高劳动生产率刚好达到了企业的利润。泰罗制的建立不但提高了劳动生产率,还有效缓和了劳资关系,西方国家的企业管理进入到科学管理阶段。1924 年《管理会计》一书全球首次出版,对管理理论进行了一些改进与完善,相继建立了“直线一职能制度”、劳动定额管理和计件工资制度等科学管理方法和原则,同时期美国通用公司改革了企业管理,将其应用在企业会计管理中,管理重点在于责任单位的成本管理、核算和考核,从而促进了责任会计的产生[10]。

  20 世纪初,在新科技革命的背景下,企业借助于责任成本会计使得管理责任、内部利润、成本控制责任等实现融合,划分和明确责任中心任务,制定各项措施,并且在实际运用中得到改进,这促进了责任会计理论体系的建立与快速发展[9]。

  3.现代管理科学体制下的责任会计。

  进入 20 世纪 50 年代,全球经济发展趋势发生变化,企业的经营环境也在不断变化,泰罗管理理论已经不能满足现阶段企业的发展需要。紧接着更先进的管理方法应运而生。在这种背景下,责任会计得到了改进和调整,能够通过激励和促进,使得员工的工作积极性得到显着提高;在经济大发展的环境下,为及时应对宏观经济环境,借助运筹学,帮助企业预测最优成果,作出科学决策,保证企业获得最大利润[11]。

  1991 年 5 月 Westuey 先生发表了名为《90 年代项目管理的发展趋势》的论文,其中提出了全面项目成本管理的思想,并将其定义为“全面成本管理就是通过有效地使用专业知识和专门技术去计划和控制项目资源、成本、盈利和风险。[8]”1992 年,《成本管理系统设计》一书出版,作者罗宾·库拍(Robin Cooper)和罗伯特·卡普兰(Robert Ka Plan)在着作中阐述了传统成本会计的局限性以及作业成本计算、作业成本管理的基本理论和方法,系统介绍了成本管理的四阶段模型[12]。

  2001 年,Nare Oztocki 指出“在应用项目作业成本法进行项目成本管理时,需要与经济价值分析相结合才能对项目成本做出更加符合实际的评价。[13]”2003 年,英国着名项目管理大师 F.L 哈里森在其着作《高级项目管理》中提出了挣值绩效分析法[14],该方法能有效的分析项目数据,该方法是一种较好的成本进度控制系统方法。使得每个管理团队都能快速而有效地获得对他们绩效的测量结果。

  2009 年,美国人杰.K.希姆和乔尔.G.西格尔的《财务总监》一书出版,该书将企业各部门划分为成本中心、利润中心和投资中心三种责任中心[15],并分别对其进行责任业绩考核,成本中心主要衡量其成本控制,而利润中心除了衡量其成本外,还看其他收入,对于投资中心的考核则更全面,包括成本、收入、利润、报酬率等多方面。

  1.2.2 国内研究现状。

  1.责任成本管理相关研究。

  我国的责任会计起步研究较晚,实际上建国初期就出现了责任成本管理思想,只是没有明确这一概念[36],20 世纪 50 年代初期,随着我国的计划经济体制的开始,引入苏联的经济管理经验,开始实行企业内部经济核算,刚开始企业内部的经济核算还比较有限,仅仅只有企业和车间两级。之后伴随着 60 年代我国经济建设的快速发展和生产力的不断提高,在原来核算的基础上又进一步开展了班组核算和职工个人核算,初期的班组经济核算是我国责任会计的萌芽;大庆油田在 70 年代后期内部设立了结算中心,经济核算实行统一领导,分级管理,首家运用了内部支票结算方式,将油田一、二、三级核算有效的联接起来,使我国企业的责任会计迈上一个新的台阶[38]。1979 年我国扩大了企业自主权,首钢公司率先实行承包经营责任制。实行企业承包经营责任制,使企业的责权紧密结合,还使企业的利益和其经济责任的履行紧密结合,极大地调动了企业的积极性,加强了企业管理,这是我国责任会计理论与实践的又一重大发展[39]。十一届三中全会以后,由于市场发展和经济改革的需要,西方责任会计理论逐渐进入我国,学者们开始对有关理论进行研究和总结。1991 年,邯郸钢铁公司推出了企业责任成本管理模式,其核心是“邯钢经验”,“倒逼成本,一票否决”[35]。1996 年国务院发了 3 号文件号召全国向邯钢学习,这标志着国内责任成本管理正式形成。责任成本管理不仅是中国特色市场经济的产物,还是社会进步的产物,而且是企业先进管理文化。但从实施的情况来看,大多还处于初始阶段,进一步推行责任成本管理,任重而道远。

  2.责任成本管理在施工项目中的应用研究。

  自责任成本管理模式在我国施工企业推广以来,我国学者也做了大量应用研究,主要如下:

  2001 年,任汉波在《工程项目责任成本管理与控制》论文中,以系统论,信息论,控制论,生产和经济理论及现行财务制度为理论依据,运用现代化理论方法和手段,全面的论述了工程项目责任成本的概念、特征、组织和内容,以及责任成本控制理论和方法,将责任成本与施工方案、施工进度、质量和安全、财务管理、经济管理作为一个系统工程,统筹考虑,实施对责任成本进行全面管理和控制[16]。

  2004 年,王成莲在《对工程项目责任成本管理与控制的探讨》论文中,由传统成本管理方法存在的问题出发,引出工程项目责任成本管理的概念及确定、划分和动态控制方法,指出了责任成本管理的特点和优点[17]。

  2005 年,何慧文在《论施工企业责任成本的全程有效控制》论文中,实行责任成本控制,是施工企业降低项目成本,实现经济效益最优化的有效手段。合理确定责任成本预算,对责任成本实行有效控制,是责任成本管理的核心。并对责任成本预算的确定和对责任成本进行全程有效控制进行了论述[18]。

  2007 年,可淑玲、王伟在《施工项目目标责任成本管理》论文中,阐述了施工项目目标责任成本管理体系的建立方法以及如何确定项目目标责任成本,并进一步采取对项目目标责任成本的控制措施,对工程成本实施全过程、全方位的管理,以提升企业经营管理水平[19]。

  2008 年,严强在《工程项目责任成本管理机制的建立与运行》中认为做好工程项目责任成本管理,必须按照责任成本的原则建立和完善项目责任成本内部运行体制,加强项目管理环节的控制,采取措施落实责任成本,从而形成以内部生产要素市场、项目经济责任制、职能部门项目动态管理为主要特征的管理结构[20]。

  2010 年,王锴分析责任成本管理所具有的较强综合管理职能,更容易被基层职工所接受等特点,分析了一般项目责任成本管理的责任中心划分方法及责任范围,总结了责任成本核算的主要流程和注意事项[21]。

  2010 年,张淑勇指出责任会计则是把厂内经济责任制与会计结合起来,从实践和理论上都得出明确的概念,成为会计工作的一个领域-经济责任会计[22]。

  2010 年,陈善授针对责任中心设置、分解、控制、分析、考核等方面对施工企业责任成本管理进行了研究,并提出了一套完善的施工企业责任成本管理体系[23]。

  2011 年,朱珺针对现阶段我国施工企业责任成本管理体系存在很多方面的问题,探讨企业责任管理体系的构建[24]。

  2011 年,蒋再权进一步提出了加强责任成本控制、提高责任成本贯彻执行效率的具体操作方法,从而保证施工项目责任成本的顺利实现,提升施工企业的市场竞争能力[25]。

  2012 年,高文所将作业成本法、挣值法、责任成本管理三者融合,构建公路施工企业动态责任成本考核系统[26]。

  2012 年,卜海霞探究了构建一个切实可行的完善的工程项目责任成本管理体系[27]。

  2012 年,黄克学通过对目前我国施工企业项目成本管理的现状及存在问题的分析,指出了实施责任成本管理、建立完善的项目责任成本管理体系对于企业发展的重要性[28]。

  2013 年,姚强对建设项目责任成本管理与控制进行分析,并根据实际的工程项目的责任成本进行了测算,对在责任成本测算中的项目相关的基数测算指标,分别采用的原则和方法进一步说明、分析和应用,并在实际工程中取得了较好的效益。通过调查与研究,对项目的成本管理提出了进一步的思考与建议[29]。

  2013 年,王磊从分析责任成本内涵入手,通过分析项目责任成本各环节的内容,详细论述了控制项目成本管理的各环节内容[30]。

  2015 年,廖丽华指出施工企业工程成本管理好坏直接影响着企业的生存和发展,分析了目前项目责任成本管理实际应用中存在的问题并提出自己的改进措施[31]。

  2016 年,延彩平指出责任成本管理是责任会计理论、企业管理理论与我国施工企业的经营实践相结合的产物。结合责任成本在工程项目的实际应用,探讨其存在的问题,也提出合理的建议[32]。

  1.3 研究内容与方法。

  1.3.1 研究内容。

  本文通过对项目成本管理理论论述,构建责任成本管理模式,分析公路工程施工项目责任成本管理模式目前存在的问题及原因,提出针对性的改善措施,然后结合责任成本管理模式在 JH 高速公路项目实际应用,探索进一步改进的方向,来指导今后的公路工程施工。

  本文的主要架构见表 1.1,主要为分:

  第一章:绪论。主要写选题背景、意义、国内外研究现状、研究内容与方法。

  第二章:责任成本管理相关理论。主要阐述了施工项目成本概念、施工项目成本组成,责任成本的概念、特点,责任成本管理的概念、特点、原则、管理流程。

  第三章:构建施工项目责任成本管理模式。主要研究了责任成本管理模式的组成,包括责任成本管理体系、责任中心、责任成本预算、考核评价等。

  第四章:公路施工项目责任成本管理模式应用中普遍存在的问题及改进措施。针对我国公路施工责任成本管理存在的问题,提出针对性的改进措施。

  第五章:案例分析。在 JH 高速公路工程项目责任成本实际应用的基础上,分析责任成本管理的模式运用过程,从中得到一些启示。

  第六章:结论与展望。对论文进行总结,展望责任成本管理未来的研究方向。

  

  1.3.2 研究方法。

  论文采用文献研究法、理论分析法、案例分析法等对该项目进行研究。

  1.文献研究法:通过查阅、分析相关文献,如专着、期刊、学位论文、报告等,概述目前责任成本管理在公路施工项目应用中的问题。

  2.理论分析法:通过对责任成本管理相关理论进行分析、论述。

  3.案例分析法:通过参与 JH 高速公路 1 标的实际施工,运行,观察分析责任成本管理的应用,结合理论分析进行总结,以指导将来的施工。